写在前面：个人所得税返还根据法律规定，按照个人所得税缴纳总额的2%返还手续费。对于是否缴纳企业所得税没有异议，需要缴纳企业所得税。但是，个人所得税手续费返还是否缴纳增值税一直以来存在很大争议，就是这么一个非常有争议的问题，国家税务总局也从来没有在公开的文件中明确，导致各地税务机关对手续费是否缴纳增值税执行口径不一，也造成了今天手续费返还税务处理的乱象。
国家税务总局12366纳税服务平台2017年1月17日答复
个人所得税手续费返属于增值税征税范围，应缴纳增值税。
参考财税2016年36号文件文件规定，许多观点认为手续费返还属于现代服务中的经纪代理服务，按照6%税率缴纳增值税。
笔者观点是，经纪代理服务属于现代服务项下的商务辅助服务，经纪代理服务是指各类经纪、中介、代理服务，包括金融代理、知识产权代理等，并不包括手续费返还，强行与经纪代理服务挂钩有“生搬硬套”之嫌。国家税务总局的答复说需要缴纳增值税，但是又没有明确指出应该按照哪项服务缴纳增值税，答复似乎比较随意。
所以，个税手续费返还是否应该缴纳增值税，还是依据各地规定执行，单位在收到手续费返还的时候与主管税务机关确认一下是否需要缴纳增值税，是否有什么文件规定。
现实中比较尴尬的是，各地税务机关对于手续费返还是否应该缴纳增值税也并不是太重视，笔者也是经历过很多次税务机关的查账，单位都是按照不缴增值税处理，税务机关也从来不查这一块的账。
我想，主要是因为在没有明确的规则下，即使是各地主管税务机关在这个问题上也不会明确表态。毕竟，税务人员不愿意把这些问题用自己的方式去辅导纳税人，对于主管税务机关来说，它们的工作也会受到各方面监督，这也是主管税务机关不愿意就这些“小”问题扩大解释的原因吧。
笔者建议按照这种方式处理（结合笔者多年实践）
如果当地有明文规定，需要缴纳增值税，就按照缴纳增值税的税务处理。
如果当地没有规定，就不要缴纳增值税，理由有三：
理由1：因为该行为是属于履行法律规定的行为，不属于销售服务范畴，理应不应该征收增值税。
理由2：2017年11月19日新修订的《增值税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。个税返还如果按照该定义，实在找不出应该缴纳增值税的理由。
理由3：从财务报表填报要求看，也不应该缴纳增值税。财政部于2018年9月5日下发《关于2018年度一般企业财务报表格式有关问题的解读》：关于代扣个税手续费返还的填列明确规定：根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的“其他收益”项目中填列。从会计准则16号-政府补助规定来看，政府补助属于企业无偿取得来源政府的经济资源，并不是因为提供服务取得的。那么企业作为扣缴义务人，履行法定义务取得手续费既然作为政府补助在“其他收益”中列报，就不应该属于增值税中的销售服务，不应缴纳增值税。
会计处理
执行了新的会计准则，既然要求报表在“其他收益”中列报，应该将手续费返还收入计入“其他收益”科目，如果需要计提增值税就计提增值税。
当然，如果需要缴纳增值税，会计上最好计入“其他业务收入”，同时计提销项税。
如果不计提销项税，就计入“营业外收入”。估计没有哪位会计计提销项税的依据是“营业外收入”吧，如果有，那就请改正吧。
根据最普遍的会计处理，大家计入最多的还是“营业外收入”。
不管是计入“其他收益”，还是“营业外收入”，这种收入在本质上是不需要缴纳增值税的。
手续费返还手续费是否缴纳增值税的命题，最后，还是没有一个定论，仁者见仁智者见智。
本文内容仅供参考，无法给出定论，见谅。
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文：强哥说会计
图：视觉中国
校核：谈谈
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